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      1. 出口退稅操作流程及計算方法

        2019-09-17 09:22:32

        出口退稅(Export Rebates)

        是指對出口商品已征收的國內稅部分或全部退還給出口商的一種措施,這也是國際慣例。1994年1月1日開始施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定,納稅人出口商品的增值稅稅率為零,對于出口商品,不但在出口環節不征稅,而且稅務機關還要退還該商品在國內生產、流通環節已負擔的稅款,使出口商品以不含稅的價格進入國際市場根據《增值稅暫行條例》規定,企業貨物出口后,稅務部門應按照出口商品的進項稅額為企業辦理退稅,由于稅收減免等原因,商品的進項稅額往往不等于實際負擔的稅額,如果按出口商品的進項稅額退稅,就會產生少征多退的問題,于是就有了計算出口商品應退稅款的比率——出口退稅率。


        出口退稅簡介

        出口貨物退(免)稅,簡稱出口退稅,其基本含義是指對出口貨物退還其在國內生產和流通環節實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅和特別消費稅。出口貨物退稅制度,是一個國家稅收的重要組成部分。

        出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內已納稅款來平衡國內產品的稅收負擔,使本國產品以不含稅成本進入國際市場,與國外產品在同等條件下進行競爭,從而增強競爭能力,擴大出口創匯。

        1985年3月,國務院正式頒發了《關于批轉財政部〈關于對進出口產品征、退產品稅或增值稅的規定〉的通知》,規定從1985年4月1日起實行對出口產品退稅政策。1994年1月1日起,隨著國家稅制的改革,我國改革了已有退還產品稅、增值稅、消費稅的出口退稅管理辦法,建立了以新的增值稅、消費稅制度為基礎的出口貨物退(免)稅制度。


        出口退稅操作流程及計算方法(圖1)


        2017年最新出口退稅流程

        1、網上申領核銷單,順序登錄電子口岸執法系統——選擇出口收匯——核銷單申領;

        2、領取紙質核銷單,順序憑申領過的電子口岸IC卡及加蓋企業公章的“出口企業核銷單介紹信”前往外匯管理局領取;

        3、進行制止核銷單備案,順序是登錄電子口岸執法系統——選擇出口收匯——選擇口岸備案;

        4、辦理報關手續;

        ① 找貨代,告訴貨代本次出口的目的港、貨物的重量、出船時間。貨代據此聯系船公司,并給出報價。(報價包括:陸運費+海運費+訂艙費+THC+文件費+報關費+EBS(出口東南亞)+電放費+保險(FOB形式買家出、CIF形式買家出)。

        ② 將本次出口貨物編制托書加蓋公章傳給貨代。

        ③ 與貨代做好裝箱及出船時間的確認。

        ④ 將本次出口貨物的報關資料正本(裝箱單、形式發票、已備案的核銷單、報關單、報關委托書)、申報要素寄給貨代。

        ⑤ 貨代報關。

        ⑥ 在預定的時間裝箱,填裝箱單。

        ⑦ 正常在裝箱2——3天后出船。

        ⑧ 出船后2——3天貨代傳給公司船公司出的海運提單。

        ⑨ 報關后40天后貨代寄給公司海關報關后的報關資料(核銷單、報關單三聯、場運收據)。

        5. 填出口商品專用發票(至國稅局領出口專用發票)

        6. 征免申報(出口退稅退免稅申報軟件上進行數據錄入,打印兩份。外匯局、出口單位各一份)

        7. 電子口岸——出口收匯——企業交單

        出口退稅的操作明細流程!2017年最新出口退稅流程

        8. 進入出口收匯網上核銷系統進行申報,并打印出出口收匯批次核銷信息登記表

        9. 工行出口收匯核銷(收匯日期、核銷金額)

        10. 外匯局辦核銷(核銷單、報關單、工行蓋章的核銷單、出口收匯批次核銷信息登記表、電子口岸IC卡)。

        11. 進入國稅系統輸入報表及納稅申報表

        12. 將出口貨物退(免)稅申報系統里的免稅數據上傳至國稅網站

        13. 出口貨物退(免)稅申報系統進行退稅申報(申報成功后另存入U盤)

        14. 準備出口退稅紙質材料(具體見出口退稅資料封底)并帶U盤到國稅局申報

        15. 等國稅局電話通知拿退稅批復

        16. 等國稅局電話通知,去國稅局辦理退稅申請手續(帶退稅批復、公司公章及印鑒章)

        17. 一般辦理過退稅手續一周內銀行從國家金庫里撥入賬款至公司帳戶


        出口退稅條件

        (1)必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍,包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物,以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。

        之所以必須具備這一條件,是因為出口貨物退(免)稅只能對已經征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物(包括國家規定免稅的貨物)不能退稅,以充分體現”未征不退”的原則。

        (2)必須是報關離境出口的貨物。所謂出口,即輸出關口,它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區別貨物是否報關離境出口,是確定貨物是否屬于退(免)稅范圍的主要標準之一。凡在國內銷售、不報關離境的貨物,除另有規定者外,不論出口企業是以外匯還是以人民幣結算,也不論出口企業在財務上如何處理,均不得視為出口貨物予以退稅。

        對在境內銷售收取外匯的貨物,如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等,因其不符合離境出口條件,均不能給予退(免)稅。

        (3)必須是在財務上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作出銷售處理后,才能辦理退(免)稅。也就是說,出口退(免)稅的規定只適用于貿易性的出口貨物,而對非貿易性的出口貨物,如捐贈的禮品、在國內個人購買并自帶出境的貨物(另有規定者除外)、樣品、展品、郵寄品等等,因其一般在財務上不作銷售處理,故按照現行規定不能退(免)稅。

        (4)必須是已收匯并經核銷的貨物。按照現行規定,出口企業申請辦理退(免)稅的出口貨物,必須是已收外匯并經外匯管理部門核銷的貨物。

        一般情況下,出口企業向稅務機關申請辦理退(免)稅的貨物,必須同時具備以上4個條件。但是,生產企業(包括有進出口經營權的生產企業、委托外貿企業代理出口的生產企業、外商投資企業,下同)申請辦理出口貨物退(免)稅時必須增中一個條件,即申請退(免)稅的貨物必須是生產企業的自產貨物(外商投資企業經省級外經貿主管部門批準收購出口的貨物除外。


        出口退稅登記

        1、出口企業應持對外貿易經濟合作部及其授權批準其出口經營權的批件、工商營業執照、海關代碼證書和稅務登記證于批準之日起三十日內向所在地主管退稅業務的稅務機關填寫《出口企業退稅登記表》(生產企業填寫一式三份,退稅機關、基層退稅部門、企業各一份),申請辦理退稅登記證;

        出口企業辦理注銷出口退稅稅務登記時,應提交的資料包括:

        1)上級主管部門批文或董事會、職代會的決議,外商投資企業

        應報送政府部門的批復和董事會決議;

        2)工商行政管理機關同意注銷登記的證件或吊銷執照決定書;

        3)原退稅機關核發的稅務登記證件(正、副本原件);

        4)結清稅款、罰款、滯納金的繳款書復印件;

        5)其他有關資料、證件。

        2、未辦理出口退稅稅務登記證的企業,一律不予辦理出口退(免)稅,對逾期辦理出口退(免)稅登記的企業除令其限期糾正外,處以1000元罰款。

        3、出口退稅稅務登記證實行年審和定期換證制度,時間由市局統一制定。


        出口退稅范圍

        (一)下列企業出口屬于增值稅、消費稅征收范圍貨物可辦理出口退(免)稅,除另有規定外,給予免稅并退稅:

        l、有出口經營權的內(外)資生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物;

        2、有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物;

        3、生產企業(無進出口權)委托外貿企業代理出口的自產貨物;

        4、保稅區內企業從區外有進出口權的企業購進直接出口或加工后再出口的貨物;

        5、下列特定企業(不限于是否有出口經營權)出口的貨物;

        (1)對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物;

        (2)對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物;

        (3)外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物;

        (4)企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物;

        (5)援外企業利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物;

        (6)外商投資企業特定投資項目采購的部分國產設備;

        (7)利用國際金融組織或國外政府貸款,采用國際招標方式,由國內企業中標銷售的機電產品;

        (8)境外帶料加工裝配業務企業的出境設備、原材料及散件;

        (9)外國駐華使(領)館及其外交人員、國際組織駐華代表機構及其官員購買的中國產物品。

        以上“出口”是指報關離境,退(免)稅是指退(免)增值稅、消費稅,對無進出口權的商貿公司,借權、掛靠企業不予退(免)稅。上述“除另有規定外”是指出口的貨物屬于稅法列舉規定的免稅貨物或限制、禁止出口的貨物。

        (二)一般退免稅貨物應具備的條件

        1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;

        2、必須報關離境,對出口到出口加工區貨物也視同報關離境;

        3、必須在財務上做銷售;

        4、必須收匯并已核銷。

        (四)下列企業出口的貨物,除另有規定外,給予免稅,但不予退稅

        1、屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物;

        2、外貿企業從小規模納稅人購進并持管通發票的貨物出口,免稅但不予退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素,特準退稅:

        抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。

        3、外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物(包括免稅農產品)出口的,免稅但不予退稅。

        4、外貿企業自非生產企業、非市縣外貿企業、非農業產品收購單位、非基層供銷社和非成機電設備供應公司收購出口的貨物。

        (五)除經批準屬于進料加工復出口貿易以外,下列出口貨物不免稅也不退稅:

        1、一般物資援助項下實行承包結算制的援外出口貨物;

        2、國家禁止出口的貨物,包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金(電解銅除外)白金等;

        3、生產企業自營或委托出口的非自產貨物。

        國家規定不予退稅的出口貨物,應按照出口貨物取得的銷售收入征收增值稅。

        (六)貿易方式與出口退(免)稅

        出口企業出口貨物的貿易方式主要有一般貿易、進料加工、易貨貿易、來料加工(來件裝配、來樣加工)補償貿易(現已取消),對一般貿易、進料加工、易貨貿易、補償貿易可以按規定辦理退(免)稅,易貨貿易與補償貿易與一般貿易計算方式一致;來料加工免稅。


        出口退稅的4個時限

        出口企業在辦理出口退稅時要特別注意申報程序,注意時間觀念,以免造成損失。出口企業在辦理出口退稅時,應注意四個時限規定:

        一是“30天”。外貿企業購進出口貨物后,應及時向供貨企業索取增值稅專用發票或普通發票,屬于防偽稅稅控增值稅發票,必須在開票之日起30天內辦理認證手續。

        二是“90天”。外貿企業必須在貨物報關出口之日起90天內辦理出口退稅申報手續,生產企業必須在貨物報關出口之日起三個月后免抵退稅申報期內辦理免抵稅申報手續。

        三是“180天”。出口企業必須在貨物報關出口之日起180天內,向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠期收匯除外)。

        四是“3個月”。出口企業出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤,按有關規定可以補辦或更改的,出口企業可在申報期限內向退稅部門提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報的申請,經批準后,可延期3個月申報。


        出口退稅附送材料

        1. 報關單。報關單是貨物進口或出口時進出口企業向海關辦理申報手續,以便海關憑此查驗和驗放而填具的單據。

        2. 出口銷售發票。這是出口企業根據與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證,是外商購貨的主要憑證,也是出口企業財會部門憑此記帳做出口產品銷售收入的依據。

        3. 進貨發票。提供進貨發票主要是為了確定出口產品的供貨單位、產品名稱、計量單位、數量,是否是生產企業的銷售價格,以便劃分和計算確定其進貨費用等。

        4. 結匯水單或收匯通知書。

        5. 屬于生產企業直接出口或委托出口自制產品,凡以到岸價CIF結算的,還應附送出口貨物運單和出口保險單。

        6. 有進料加工復出口產品業務的企業,還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱,進料成本金額和實納各種稅金額等。

        7. 產品征稅證明。

        8. 出口收匯已核銷證明。

        9. 與出口退稅有關的其他材料。


        一般貿易出口貨物退稅計算方法

        目前,外商投資企業出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。

        “先征后退”是指生產企業自營出口或委托代理出口的貨物,一律先按照增值稅暫行條例規定的征稅率征稅,然后由主管出口退稅業務的稅務機關在國家出口退稅計劃內按規定的退稅率審批退稅。

        一、計稅依據。

        “先征后退”辦法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應退稅額。

        “離岸價”(英文編寫為FOB價)是裝運港船上交貨價,但這個交貨價屬于象征性交貨,即賣方將必要的裝運單據交給買方按合同規定收取貨款,買賣雙方風險劃分都是以貨物裝上船為界限。因此,FOB價是由買方負責租船訂艙,辦理保險支付運保費。

        最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下:

        FOB價=CFR價-運費=CIF價×(1-投保加成×保險費率)-運費

        因此,如果企業以到岸價格作為對外出口成交的,在貨物離境后,應扣除發生的由企業負擔的國外運費、保險費傭金和財務費用;以CFR價成交的,應扣除運費。

        二、計算方法

        1、一般貿易

        (1)計算公式:

        當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當期全部進項稅額

        當期應退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率

        (2)以上計算公式的有關說明:

        ①當期進項稅額包括當期全部國內購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關代征增值稅等稅法規定可以抵扣的進項稅額。

        ②外匯人民幣牌價應按財務制度規定的兩種辦法確定,即國家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定,企業在一個納稅年度內不得更改。

        ③企業實際銷售收入與出口貨物報送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時,稅務機關按金額大的征稅,按出口貨物報關單上記載的金額退稅。

        ④應納稅額小于零的,結轉下期抵減應交稅額。

        舉例說明:

        例1、某鞋廠2000年3月出口鞋30000打,其中:(1)28000打以FOB價成交,每打200美元,人民幣外匯牌價為1:8.2836元;(2)2000打以CIF價格成交,每打240美元,并每打支付運費20元、保險費10元、傭金2元,人民幣外匯牌價為1:8.2836元。當期實現內銷鞋19400打,銷售收入34920000元,銷項稅額為5936400元,當月可予抵扣的進項稅額為10800000元,鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計算應交稅額和應退稅額。

        計算出口自產貨物銷售收入:出口自產貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價+(到岸價格-運輸費-保險費-傭金)×外匯人民幣牌=28000×200×8.2836+2000×(240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元)

        當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×征稅率-當期全部進項稅額=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元)

        當期應退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率-49834137.60×13%=6478437.89(元)。
        <h2">國家關于出口退稅的最新政策

        經國務院批準,自2010年7月15日起取消部分鋼材、醫藥、化工產品、有色金屬加工材等商品的出口退稅,總數達406種。

        具體執行時間,以“出口貨物報關單(出口退稅專用)”海關注明的出口日期為準。

        出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內已納稅款來平衡國內產品的稅收負擔,使本國產品以不含稅成本進入國際市場,與國外產品在同等條件下進行競爭,從而增強競爭能力,擴大出口創匯。

        中國上一次對出口退稅率進行調整是2009年6月,當時為了應對金融危機對出口帶來的嚴重挑戰,中國對部分商品實行最高達17%出口退稅率,對應產品涉及優勢產品、勞動密集型產品、高技術含量產品和深加工產品共計2600多個10位稅號商品,據預計可增加退稅資金達252億元。

        通知如下:

        各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、新疆生產建設兵團財務局:

        經國務院批準,自2010年7月15日起取消下列商品的出口退稅:

        1. 部分鋼材;

        2. 部分有色金屬加工材;

        3. 銀粉;

        4. 酒精、玉米淀粉;

        5. 部分農藥、醫藥、化工產品;

        6. 部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。



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